論文類別：專家論文
作 者：張錦凱
所在地區(qū)：石油天然氣資產(chǎn)計價基礎和計價方法
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摘 要：
［摘要］石油、天然氣（以下簡稱“油氣”）資產(chǎn)計價歷來是石油、天然氣會計中爭議最大的內容，因此文章重點分析石油、天然氣資產(chǎn)的計價基礎和計價方法，期望幫助油氣企業(yè)更好地了解和認識石油、天然氣會計的重要性。
�。坳P鍵詞］油氣資產(chǎn)；計價基礎；成果法；全部成本法
1油氣資產(chǎn)計價基礎
1.1成本基礎
以成本為基礎進行會計計量，是會計學的傳統(tǒng)慣例。其中，歷史成本是會計計量屬性之一。歷史成本是過去真實的經(jīng)濟交易事項產(chǎn)生的成本，能夠客觀地反映企業(yè)一定時期的經(jīng)濟狀況，因而被廣泛應用。油氣資產(chǎn)按照歷史成本進行計價，就是將油氣資產(chǎn)生產(chǎn)過程中的相關費用按照一定的規(guī)定予以資本化。對于一般性的資產(chǎn)來講，在沒有通貨膨脹或者通貨膨脹較小的情況下，資產(chǎn)的歷史成本與資產(chǎn)自身價值之間的差異較小。但是，油氣資產(chǎn)作為一項特殊的資產(chǎn)，按照歷史成本計價的結果與其自身價值的差異很大，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是同樣的支出取得的油氣資產(chǎn)的差異較大；二是取得同樣油氣資產(chǎn)的支出差異較大。
1.2價值基礎
以價值為基礎進行計量是按照油氣資產(chǎn)的產(chǎn)出加以計量的，目前主要有不貼現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量計量和貼現(xiàn)的凈流量計量兩種價值計量方法。價值基礎所提供的信息是面向未來的，所以價值基礎信息與歷史成本信息相比具有較大的相關性。但是，由于油氣資產(chǎn)的特殊性，運用價值基礎計量存在較大的主觀性，主要表現(xiàn)為油氣資產(chǎn)數(shù)量確定的較大估計性、油氣開采進度的隨意性及油氣開采面臨環(huán)境的不確定性。再加上貼現(xiàn)率的主觀隨意性，使得油氣資產(chǎn)價值基礎計量的相關性大打折扣。
2油氣資產(chǎn)計價方法
成果法和全部成本法作為油氣資產(chǎn)的兩種完全不同的計價方法，一直以來受到很大的爭議。
2.1成果法和全部成本法的特點
2.1.1兩者的含義成果法與完全成本法的主要區(qū)別是當成本發(fā)生時是資本化還是費用化。成果法強調發(fā)生的費用與發(fā)現(xiàn)的儲量之間的因果關系，僅僅把直接成功發(fā)現(xiàn)探明儲量所發(fā)生的費用作為發(fā)現(xiàn)油氣資源的成本予以資本化，沒有將發(fā)現(xiàn)可以帶來未來經(jīng)濟利益的儲量所發(fā)生的費用全部作為當期費用處理。因此，在成果法下，勘探干井的成本、地質和地球物理勘探成本、未探明區(qū)塊的置存成本和干井及底井成本都計入當期費用。而全部成本法認為不論費用發(fā)生最終的結果如何，都是尋找油氣資源必不可少的一部分，應將所有與勘探油氣資源有關的費用全部資本化，然后按照單位產(chǎn)量法攤銷。2.1.2兩者對當期財務報告的影響成果法和全部成本法的運用會對企業(yè)當期財務報告產(chǎn)生不同影響。對于這一點，國內外學者做了大量實證研究，研究結果都證實全部成本法會使相關財務數(shù)據(jù)虛增；成果法將沒有發(fā)現(xiàn)可以帶來未來經(jīng)濟利益的儲量所發(fā)生的費用一次性計入當期費用，會造成當期凈收益和凈資產(chǎn)大幅減少，對資產(chǎn)負債表、利潤表等財務報告產(chǎn)生重大影響。全部成本法將不能直接帶來經(jīng)濟利益的支出資本化，實際上是通過遞延的形式將這部分支出分攤到了以后各個會計期間，可能造成企業(yè)高估油氣資產(chǎn)的價值及盈余數(shù)據(jù)，從而美化當期財務報表。2.1.3兩者對勘探風險態(tài)度的反映油氣行業(yè)是公認的高風險行業(yè)，勘探風險是油氣行業(yè)面臨的主要風險。成果法和全部成本法反映了對油氣行業(yè)勘探風險的兩種不同考慮，成果法強調勘探風險，而全部成本法隱藏勘探風險。石油公司采用成果法，表明其對探勘風險持謹慎態(tài)度，體現(xiàn)出謹慎性原則；而采用全部成本法，表明其對勘探風險持忽視態(tài)度，不能做到客觀披露企業(yè)風險。2.1.4兩者對勘探活動本質的反映勘探活動是以發(fā)現(xiàn)可開采的具有商業(yè)價值的油氣儲量為目的而進行的一系列前期地質研究、地理探究及后期勘探活動。全部成本法將為取得具有經(jīng)濟價值的油氣資源而耗費的一切費用計入油氣產(chǎn)品成本，體現(xiàn)了將勘探成本視為一個整體，充分反映了勘探活動的內在本質。而成果法只是將與成功取得具有經(jīng)濟價值的油氣資源有直接聯(lián)系的勘探井和勘探性地質測試井的成本資本化，不承認在此之前所做的地質研究和地理探究成本，將勘探成本割裂開來，不能完全體現(xiàn)勘探活動的本質。
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